会计学基础（第五版） 课件 第10讲 内部控制与职业道德（参考选用）

《基础会计学》课程开发组;本讲内容提要;开篇小案例;事后的资料表明，康美药业在相当长时期里，通过虚构交易来“创造”收入；

收入的增加，自然涉及到这样几个账户：现金、应收账款、存货等；

这些账户的变动，尤其是现金、存货等，需要有严格的内部控制程序保证；

请根据中国证监会的处罚决定、广州中级人民法院的判决书关于康美药业舞弊事件的描述，讨论康美药业的内部控制失效情况；;20现代会计之父巴其阿勒在其所著的《算术、几何、比及比例概要》（会计账簿及记录，1494）中指出，“欲事经营得法，必具三项要素：现金或信用；良好之会计师；合理之内部控制”。

理性经济人假设认为，人都是自利的经济人，一旦有权，他总是会谋求自身利益最大化。绝对的权力导致绝对的腐败，正因为如此，权力必须关进笼子。;内部控制的基本原理;1905年，L.R.Dicksee最早提出内部牵制（InternalCheck），他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分工；会计记录；人员轮换。

1930年，GeorgeE.Bennett发展了内部牵制的概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。

;1949年，AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给内部控制制度下了如下权威定义：

内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。

;组织内部的内部控制

组织外部的内部控制

席尔宾斯基三角;内部控制结构;内部控制的完整框架;内部控制的完整框架;内部控制的要素

内部环境

风险评估

控制活动

信息与沟通

监督;内部控制的要素

内部环境

风险评估

控制活动

信息与沟通

监督;企业风险管理;内部控制的主要内容（续）;ERM的目标

战略目标

经营目标

报告目标

合法性目标;内部控制的主要内容（续）;18;实现业财一体化监控;20;COBIT参考了全球40多个组织和机构有关IT和控制的标准，如COSO、CoCo、ISO、OECD及欧盟等有关IT的标准、框架、指南和最佳实务，是一个目前在国际上被广泛承认和接受和IT内部控制开放性标准。

;22;23;24;我国内部控制规范;我国内部控制规范（续）;企业内部控制基本规范;企业内部控制基本规范（续）;内部环境

影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础

治理结构

组织机构设置与权责分配

内部审计

人力资源政策

企业文化

;风险评估

企业应及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略

风险识别

风险分析

风险应对

;风险评估;风险评估（续）;风险分析;企业内部控制基本规范（续）;控制活动概念及其分类;企业内部控制基本规范（续）;内部监督

企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

日常监督

专项监督

;商业伦理;商业伦理（续）;职业道德;诚信与职业道德;诚信并不单纯是一个道德概念

诚信还是一个经济学概念

讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报

有效市场、重复博弈与诚信

市场会惩罚机会行为者

诚信、品牌与商誉

傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌;诚信与职业道德（续）;世界通信的前财务总监ScottSullivan

被美国政府起诉

Sullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前CEOEbbers，以求从轻发落

Ebbers的律师经过调查，发现Sullivan的纪录很糟糕

磕药

偷情

对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎

《华尔街日报》2005年2月18日;诚信的三重境界：

王国维说：“古今成大事业、大学问者，必经三层境界：‘昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。”此为第一境界。‘衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。’此为第二境界。‘众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。’此为第三境界。;会计职业道德;会计职业道德（续）;会计职业道德与会计法律制度的关系

性质不同

作用范围不同

表现形式不同

实施保障机制不同;会计职业道德的主要内容

爱岗敬业

诚实守信

廉洁自律

客观公正

坚持准则

提高技能

参与管理

强化服务;一个流行的小故事

一个公司的老板在面试财务总监时问：“300百万加300百万等于多少？”前二位说“600百万”，结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“你想要多少它就等于多少”，结果他被录用了。

思考并回答：

如何看待职业道德和饭碗？你怎么回

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